盤和林

據(jù)新華社報(bào)道，備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案于6月19日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，內(nèi)容包括個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元），工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距等。

應(yīng)該說(shuō)，5000元起征點(diǎn)總體符合預(yù)期，畢竟我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，5000元月薪在北上廣深等一線城市可能有點(diǎn)偏低，但總的來(lái)說(shuō)還是符合我國(guó)居民收入的實(shí)際情況。

當(dāng)然，或許再過幾年，隨著我國(guó)居民收入的不斷增長(zhǎng)，5000元的起征點(diǎn)又會(huì)顯得偏低，屆時(shí)再提高到6000~8000元，都是有可能的。

說(shuō)到底，個(gè)稅的改革善意無(wú)疑要體現(xiàn)為中低收入群體減稅，否則就會(huì)缺乏改革正當(dāng)性。那么我們先來(lái)算算這次提高個(gè)稅起征點(diǎn)能為民眾減多少錢。

個(gè)稅起征點(diǎn)和各級(jí)稅率對(duì)個(gè)人實(shí)際所需繳納的稅額有非常直接的影響，所以民眾雖然對(duì)此次修正案中“個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元）”這一條尤為興奮，似乎稅收負(fù)擔(dān)會(huì)減輕許多。但如果我們稍加計(jì)算就會(huì)發(fā)現(xiàn)，以稅前月薪10000元為例，扣除五險(xiǎn)一金后到手8000元，依照現(xiàn)行累進(jìn)稅率，改革后每月可少繳的個(gè)人所得稅約為255元。

從微觀的個(gè)體來(lái)說(shuō)，可能兩三百元微不足道，但評(píng)判個(gè)稅起征點(diǎn)提高所節(jié)省的資金，我們還要看惠及的人群數(shù)量及總金額。

根據(jù)《中國(guó)工薪階層信貸發(fā)展報(bào)告》，全國(guó)工薪群體的人口數(shù)約兩億，七成工薪人群年均工資性收入超過3萬(wàn)元，均值為5.7萬(wàn)元。而此次個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)調(diào)整為年收入6萬(wàn)元，也就是說(shuō)，約有一半的工薪群體將不再需要繳納個(gè)人所得稅，惠及上億人。

由此可見，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，實(shí)實(shí)在在地增加了公民的福利，尤其是收入相對(duì)較低的廣大工薪人群。

除了起征點(diǎn)的提高，修正案（草案）中另一條尤其值得關(guān)注，即“工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅”。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制屬于分類稅制。分類稅制對(duì)不同來(lái)源和性質(zhì)的應(yīng)稅所得進(jìn)行區(qū)分，分別適用不同稅率。而相對(duì)應(yīng)的，綜合稅制則把不同來(lái)源和性質(zhì)的應(yīng)稅所得綜合起來(lái)，適用同一個(gè)稅率表（通常是累進(jìn)稅率）進(jìn)行征稅。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將所得性質(zhì)分為十一類，將應(yīng)稅所得額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分為六種，將不同所得的稅率模式分為兩種（兩類超額累進(jìn)稅率，三類比例稅率），將不同所得的稅率分為七種。

分類稅多樣類別的所得劃分能夠清晰定位個(gè)人所得的性質(zhì)，征收起來(lái)也較為簡(jiǎn)便，但違背了量能課稅原則，即根據(jù)負(fù)擔(dān)能力的大小來(lái)確定稅收負(fù)擔(dān)水平。在實(shí)際稽征過程中，常常出現(xiàn)“同收入不同稅”、“高收入低稅”、“低收入高稅”的現(xiàn)象，稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用并沒有明顯得到體現(xiàn)。

可以看出，分類稅制更強(qiáng)調(diào)效率，而綜合稅制相對(duì)而言更強(qiáng)調(diào)公平。而此次個(gè)稅改革從分類稅制逐漸引入綜合稅制，與全社會(huì)對(duì)收入分配的公平和合理的呼吁是分不開的，也符合改革大方向。

但是，之前勞務(wù)報(bào)酬這樣的收入是按照20%征稅的，綜合征稅之后，工資等基數(shù)高了，稿酬、勞務(wù)報(bào)酬很容易達(dá)到靠近45%的征稅范圍。應(yīng)該說(shuō)這種憂慮不無(wú)道理，亟待在改革中正視。

此次個(gè)稅改革最大亮點(diǎn)還在于，首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與民眾密切相關(guān)的生活支出可以專項(xiàng)附加扣除。之前只有個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目，其他生活成本支出并沒有納入，不能真正體現(xiàn)“所得”要義。

應(yīng)該說(shuō)，子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等專項(xiàng)扣除沒有太多爭(zhēng)議，但有房地產(chǎn)學(xué)者擔(dān)心，住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除，會(huì)不會(huì)導(dǎo)致按揭支出可抵扣個(gè)人所得稅，而這樣在客觀上將利好樓市，也等于是鼓勵(lì)居民繼續(xù)加杠桿。

對(duì)此，有必須做好權(quán)衡，既能有助于減輕居民負(fù)擔(dān)，又不刺激樓市，這還需要精細(xì)化政策實(shí)施方案。包括繼續(xù)教育的類別，也會(huì)涉及稅負(fù)公平。相信未來(lái)在這方面應(yīng)該會(huì)有實(shí)施細(xì)則配套。

總的來(lái)說(shuō)，本次個(gè)稅修改基本符合公眾預(yù)期，對(duì)民生方面有了更多的考量，符合個(gè)稅改革大方向，尤其是專項(xiàng)抵扣等方面已經(jīng)邁出了堅(jiān)實(shí)的第一步，值得稱贊，也值得期待。

（作者為中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后）